С 2016 года для получения освобождения от уплаты НДФЛ необходимо владеть недвижимостью не менее 5 лет.
Ранее этот срок составлял 3 года.
Исключение из правила составляют случаи, указанные в статье 217.1 НК РФ:
1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
В отношении стоимости имущества для целей реализации вводятся специальные коэффициенты.
Если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.
В отношении срока владения имущества судебные споры возникали редко. Однако в Апелляционном определении Волгоградского областного суда от 15.01.2015 по делу N 33-556/2015 суд отказал гражданину в вычете. Гражданин приобретал объекты недвижимости в период осуществления им предпринимательской деятельности, эти объекты использовались им в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое получение дохода от сдачи их в аренду, доходы, полученные от использования имущества, были включены им в доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, сделки по реализации указанного имущества имели не разовый характер (как на это указывает заявитель), объекты недвижимости были проданы юридическому лицу для осуществления предпринимательской деятельности, в связи с чем, выводы налогового органа о нарушении С.В. положений абзаца 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ, являются правомерными. Сделки по реализации имущества имели не разовый характер, объекты недвижимости были проданы юридическому лицу для осуществления предпринимательской деятельности, факт того, что имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, подтвержден документально.
Основанием для споров являлось использование имущества в предпринимательской деятельности.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 N Ф04-6196/2008(13272-А70-19) по делу N А70-7764/2007 суд пришел к выводу о возможности применения налогового вычета. Наличие статуса индивидуального предпринимателя не может изменить определенный гражданским законодательством статус принадлежащего ему как физическому лицу недвижимого имущества. Суд апелляционной инстанции исходил из того, что в соответствии с частью 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов. Если физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, получило доход не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, а от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, то полученный доход подлежит налогообложению в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности. Наличие статуса индивидуального предпринимателя, не может изменить определенный гражданским законодательством статус принадлежащего ему как физическому лицу недвижимого имущества, даже если такое имущество сдается собственником в аренду в качестве индивидуального предпринимателя.
Но имеется и противоположная судебная практика. В Определении ВАС РФ от 27.12.2013 N ВАС-18998/13 по делу N А82-7934/2012 суд пришел к выводу о том, что доходы были получены в рамках предпринимательской деятельности, а право на имущественный вычет по НДФЛ при продаже этого имущества у заявителя отсутствовало. при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Из приведенного перечня объектов, в отношении которых применяется имущественный вычет, следует, что по своему назначению они для осуществления предпринимательской деятельности не предназначены. Согласно абзацу 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вышеприведенные положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Поскольку судом первой инстанции установлено, что спорное недвижимое имущество использовалось Поздняковым А.В. в предпринимательских целях, для извлечения прибыли, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, доход в сумме 62 500 000 рублей, полученный Предпринимателем от продажи имущественного комплекса непосредственно связан с его предпринимательской деятельностью и должен учитывается при определении объекта налогообложения по НДФЛ. Право на применение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц у заявителя не возникает.
Таким образом, право на вычет зависит от срока использования имущества, от того, является ли сделка разовой и используется ли имущество в предпринимательской деятельности. В целом, коллизии в судах в отношении предоставления вычета в связи с внесением изменений в законодательство не исчезнут.