Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 марта 2009 г. N 03-11-06/2/46

Вопрос: Садоводческое некоммерческое товарищество - некоммерческая организация, созданная на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач, в том числе для строительства и эксплуатации коммуникаций, объектов инженерной инфраструктуры и обеспечения электроснабжения участков.

СНТ применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы.

1. На основании договора поручения граждане - члены СНТ доверяют от своего имени и за свой счет заключить товариществу субабонентский договор на снабжение электроэнергией с соседним СНТ и производить перечисление денежных средств поставщику в уплату потребленной электроэнергии. По нашему мнению, в данном случае денежные средства, поступающие в кассу СНТ в качестве расчетов за электричество, доходами товарищества. Просим подтвердить нашу точку зрения.

2. Просим разъяснить, является ли часть членских взносов, уплаченная членами СНТ, но не израсходованная в текущем финансовом году за счет экономии по отдельным статьям утвержденной ранее сметы, доходами товарищества в случае, если общее собрание СНТ принимает решение о направлении сэкономленных средств на другие цели. Например:

- на погашение разницы между показаниями общего счетчика на входе и суммой показаний счетчиков членов СНТ, т.е. на цели, источником которых не являются членские или целевые взносы;

- на премирование членов ревизионной комиссии или членов правления СНТ, т.е. на цели, источником которых являются членские взносы.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения, налогоплательщики не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, суммы, полученные садоводческим некоммерческим товариществом в виде членских взносов, не подлежат включению в налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения при условии использования указанных взносов исключительно на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.

В случае использования членских взносов не по назначению, указанные взносы следует включать в налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.